出口退（免）税备案及备案变更申请
疫情防控期间，纳税人通过电子税务局或者标准版国际贸易“单一窗口”出口退税平台等提交电子数据，即可申请办理出口退（免）税备案及备案变更。税务机关审核电子数据无误后，即可为纳税人办理。
申请开具出口退（免）税相关证明
疫情防控期间，纳税人通过电子税务局或者标准版国际贸易“单一窗口”出口退税平台等提交电子数据，即可申请开具出口退（免）税相关证明。税务机关审核电子数据无误后，即可为纳税人开具相关证明。
无纸化申报
疫情防控期间，所有纳税人的所有出口货物劳务、跨境应税行为（包括四类出口企业、发生跨境应税行为等），均可通过电子税务局或者标准版国际贸易“单一窗口”出口退税平台等提交电子数据，即可进行出口退（免）税申报，暂无需报送相关纸质资料。税务机关审核电子数据无问题，且不存在涉嫌骗取出口退税等疑点的，即可按规定为纳税人办理退（免）税。
“无接触式”办税
疫情防控期间，纳税人通过“非接触式”方式申报办理出口退（免）税相关事项的，可暂不提供相关纸质资料。对于按照现行规定应报送的相关纸质资料，纳税人应妥善留存，待疫情结束后补报给税务机关，税务机关予以复核。
无法按期办理退税
纳税人受疫情影响，无法在规定期限内办理出口退（免）税申报、证明开具、出口收汇等事项的，可以根据有关规定，待收齐退（免）税凭证、相关电子信息或者收汇后，即可申报办理相关事项。
二、江苏及吴江出口退税经验成果
（一）无纸化退税
为了确保出口退税无纸化业务高效快速、规范安全办理，设立专人专线与技术开发人员进行对接，建立专业团队；同时进一步完善网上申报功能，优化在线咨询和“不见面”办税服务；吴江税务还开辟了紧急审批通道，为急需办理退税获得资金的小微企业带来了便利。另外，疫情期间，吴江税务局也积极响应总局的政策文件，大力开展“非接触式”办税服务，推出“非接触式”申报、审核和调查评估等税收服务措施
采用无纸化退税流程后，吴江退税审核的速度得到了加快，需要办理退税业务的企业可以直接在网上录入相关信息，原来需要提供的原始单证如今只需要保留备查。减轻了出口企业提供资料的负担，大大节约了出口退税的周期，提高了企业资金利用率。据调查，截至3月2日，吴江税务已累计为全区1855户出口企业办理了出口退税业务，为企业战“疫”、复工复产增添了动力和信心。
（二）简化审批流程和手续，加快退税速度
吴江税务局退税管理部门对企业当天提交的退税申报数据审核没有发现疑点的，做到当天审核当天提交审批退税；对纳税人提交的申报数据和材料发现疑点的，直接转入疑点处理环节，由专门的调查岗位及时和企业联系沟通，待收集补充相关资料后转交审批退税环节，同时，简化了审批流程和手续，逐步提高了出口退税的办理速度。
出口退税不仅要退得快，还要退得准。吴江税务局深化出口企业分类管理，利用与海关、外汇管理局等部门形成的数据链，开展大数据动态分析，及时进行出口退税提醒，有效防范不退、错退等退税风险，提升出口退税的精准度。
疫情期间，企业复工后生产线要初始化，所需的资金投入也较多，吴江税务的快速精准退税有效降低了企业资金占用成本，资金能够快速回笼，为企业尽快恢复正常生产经营带来了更多的底气。
（三）根据出口企业的信用评级进行分类、差别化、动态管理
1.一二三四类企业
遵循总局政策，吴江税务局对出口退（免）税企业实施分类、差别化管理，一二三类四类企业适用不同的退税期限和退税款到账时间；同时密切关注企业的退税情况，及时调整企业类别，以在达成一定标准后提升等级，从而可以适用更加便捷、快速的退税服务。
取消一类企业的人工审核，全程网上办理退税；特殊情况下，一类企业可通过“绿色高速通道”办理退税。此类举措对于二三四类企业加快跻身于一类企业形成潜在的激励，提升其出口单证资料收集的规范性与主动性。
此外，吴江税务对出口企业进行了信用评级，企业本身的纳税信用等级是重要的评定依据；此外，还会结合企业的退（免）税情况、退（免）税风险控制体系的建立情况等，综合评定。对于信用评级高的出口退税企业，只要申报中没有疑点，企业可以快速获得退税款；对于出口企业分类管理类别变更为一类、四类的，及时通知到户，及时提醒企业分类管理类别发生变化可以及时进行申诉。
2.跨境电商、B2C、一带一路
此外，经济数字化的发展加深了电子商务经济和实体经济的融合度，跨境电商在全球范围内开展业务，“一带一路”持续深入发展，我国对外开放的力度加大，再结合此次疫情作进一步分析——如今网购已经占到社会零售总额的20%以上，这为化解疫情冲击提供了缓冲空间。所以不管从哪个角度考虑，都有必要在跨境电商企业出口退税方面制定专门的政策。
跨境电商的一次进货，可能在数月内出货，也可能半个月就要补货，且由于品名多，一张报关单可能会关联多张进项发票，使审核难度大幅增加。吴江税务局在将跨境电商纳入税务监管框架，并有效为其提供纳税服务方面作出了巨大努力。
（四）提供精准个性化服务
1.点对点服务、专业的出口退税团队服务
为全力当好服务企业的“店小二”，吴江税务持续优化营商环境，搭建政策服务平台，通过“线上+线下”辅导模式全面对接青年企业家诉求，并针对“创二代”特点，“点对点”上门定制服务，虚心问需求，深入了解发展痛点、堵点、难点，一对一贴心解答，全面释放税收政策红利。
随着外贸新业态发展，吴江税务为了给企业提供精准的个性化服务，还成立专门服务团队与这些企业实行点对点服务，帮助企业进行税收负担测算，再造企业财务流程。
2.出口退税操作培训、专题讲座
（1）线上：直播、视频等形式
吴江税务创建了专门的服务微信群（税企微信交流群），开展集中辅导讲座，讲解出口退税管理各个节点的风险点、注意事项，及时告知提高出口退税率的税收优惠政策；同时，对于负责出口退税的申报人员不能及时到岗，所属期内出口退税无法正常申报的情况，吴江税务通过微信会议的方式，视频在线指导操作，帮助企业顺利进行了申报。
（2）线下
吴江区税务局针对“创二代”开展了税务知识专题讲座，培训会上，税务人员根据“创二代”青年企业家视野开阔、思路活跃、敢闯敢创新的特点，结合吴江企业实际和具体案例，量身定做培训内容，围绕出口退税政策和风险应对策略、企业运营税务谋划两大主题，对其中的关键问题进行了深入浅出的讲解。从进出口税收税种和计算方法、适用出口退（免） 税政策的业务范围、出口业务免税问题等基本税收政策，到增值税税率改革有关最新减税降费内容，再到出口退税常见风险，企业设立、运营、并购重组等环节的风险把控和税务筹划等疑难杂症，一一讲解，逐条分析。帮助“创二代”逐条理清了出口退税有关政策和注意点，提升了其创业和后续经营的底气。
（3）政策宣传、提醒
吴江税务局第一时间通过电话、短信、税企微信群、QQ群、吴江税务微信公众号等方式，对企业进行政策辅导和提醒；创新提供个性化定制服务，对照政策主动问需，专人专项负责解答办税疑惑，辅导办税事宜。
此外，还推进重点企业联系制度，主动与企业沟通协调。
（五）多方协作、信息共享，利用大数据解决企业退税难题
针对目前宏观经济形势，吴江税务局积极走访出口企业，利用和海关、银行、出口商会信息共享形成的数据链对企业财务情况、出口退税情况进行研判，为其进一步发展提供策略，帮助企业应对可能出现的各种风险。
疫情期间，在做好疫情防控工作的前提下，吴江税务充分发挥税收大数据优势，深入分析经济运行动态，帮助企业细致梳理产业链、上下游需要解决的问题，切实提出有针对性的帮扶措施和建议，为企业恢复生产经营提供服务。
针对企业延迟复工、停工出现的资金周转困难、现金流中断等问题，吴江税务集中青年业务骨干成立突击队，利用金税三期大数据手段进一步压缩审核工作时间，加快出口退税业务办理，帮助企业恢复生产和扩大产能。
另外，企业复工后，部分公司存在上游的原料供应问题，吴江税务利用税收大数据对弹力松紧带、弹力带等关键词以及经营范围、税目、等关键字段以及开票数据检索，筛选出了符合条件的生产企业，在此基础上通过财务数据比对分析和电话在线沟通联系，为一部分企业找到了适合条件的原料供应商，完善了产业链条。
（六）容缺受理
为确保疫情防控和助力稳外贸工作有序推进，吴江税务对于确需实地核查通过才能办理的退税业务，及时告知企业“容缺”办理相关流程，在限额内允许纳税人“容缺”办理，线上提交电子数据和相关信息即可申报办理退（免）税事项，受理、审核、复审、证明出具一系列流程当天办理完毕，待疫情结束后再补报纸质资料，为外贸企业生产经营提供便利。
三、吴江出口退税制度存在的问题
（一）出口退税时效性有待提高
在出口退税的税法规定中，不仅包括生产型出口企业适用的“免抵退税”方法，还包括外贸企业适用的“免退税”方法；此外，还有“只免不退”等复杂的处理方法。政策执行过程中，需要对企业自身计算之后递交的申报单以及其他资料进行审核，而吴江税务局虽然在分类分级管理、退税流程等管理过程中取得了一定成效，但还存在审批手续需进一步精简；网络化申报、电子化流转、无纸化退库的运转流程进一步畅通；以及监管措施还需进一步和审批手续、运转流程相匹配的完善方向。
由于政策规定复杂，执行过程还需精简与优化，尚未达到无时间差的“即征即退”的理想状态，虽然退税速度加快一定程度上缓解了企业的资金占用问题，但还有一部分企业的资金占用问题还未解决，并非是一劳永逸的结果。
（二）存在跨境电商零售出口“不退反征”现象
在“互联网+”和创新金融思维的合力下，吴江的出口企业也积极推行电子商务，经营跨境电商的业务。税收问题是当前跨境电商零售出口面临的突出挑战，主要表现为跨境电商出口缺少进项税票导致的“不退反征”以及无法进行税前抵扣导致的所得税问题。一方面，不少跨境电商出口卖家和上游供货商是中小微个体工商户和企业，其为在激烈的市场竞争中压缩成本通常无法提供增值税发票，由此，跨境电商出口企业没有进项税票不仅不能享受出口退税，反而要多缴增值税；另一方面，跨境电商销售频次高，货值低，一批货源往往被拆分成若干订单出售，即使拿到进项税 票也只能抵扣一单的销项税额，同样会产生多缴增值税的情况。
另外，由于此种“不退反征”现象的存在，跨境电商企业和卖家一旦通过“9610”报关就会面临被征收巨额销售环节增值税的局面。且目前的“9610”报关多为代理报关，报关单上的企业为代理企业而非进行交易的跨境电商交易主体。而海关总署统一版本“9610”报关方案对“三单对碰”监管要求严格，跨境电商企业或卖家时常面临促销、退换货、没有支付单等情况，难以满足相关监管要求。这些都使得跨境电商出口“9610”阳光化通道的普及存在困难。
（三）未积极进行“补充申报”
很多能力、规模不足的小微企业存在“超过规定期限就无法二次申报和二次获得退税款”的固有观念，一方面，因其自身负担一部分税款，其所出口的产品在国外市场的竞争力较弱；另一方面，加重了企业资金的周转负担。
（四）税收法定程度较低，出口退税制度未形成法律
我国的出口退税制度包括出口货物退（免）税的企业范围、货物范围、税种、退税率、计税依据、期限和地点、退（免）预算级次和违章处理等内容，是我国外贸制度的一项重要组成部分。虽然针对出口退税制度进行了多次修订与调整，但其规定大多分散在《关税与贸易总协定》、《增值税暂行条例》、《出口货物退（免）税管理办法》中，并未出台一套系统的涵盖与整合上述八项内容的法律，由于缺少系统性，使得出口退税在具体执行环节缺乏必要的确定性和预期性。
（五）纳税人办税的自愿遵从度有待提升
多年来，随着吴江税务在出口退税政策宣传方面所作的努力不断加大，企业以及办理退税的员工对相关税收政策的知晓度和理解度提升，自愿主动办税已成为一大态势。但仍有一小部分企业财税人员遵从度较低，一方面由于能力所限，另一方面在于心理、长期观念等因素造成的认知偏差。
国际经验借鉴
针对吴江出口企业有关退税业务存在的问题，可以借鉴别国的先进经验，并结合具体情况和政策适用性，进而为解决上述问题提供思路。
（一）法国
法国是最早建立出口退税制度的国家，也积累了自己的丰富经验。其较为突出的有以下几方面：
首先，给出口企业的退税款由中央全额负担；其次，实行“零税率制度”，此制度通过“免抵退”和“免税购进”两种方法来实现。所谓的“免税购进”，即在所有类型的出口企业中，外贸企业可以免税向生产企业购进货物，出口时也不享受退税，省去了一征一退两道程序的繁琐；另外，法国的征退税部门是合一的，避免了征退税数额不一致的情况；同时，其设立的“滞退金”制度也通过惩罚税务机关的失误保证了企业的权益；完善的计算机信息监控网络系统可以有效监管出口退税的各流程、各参与方行为是否合规。
（二）瑞士
外贸贡献了瑞士GDP的40%左右，所以瑞士对于企业进出口贸易的各方面包括税收都非常重视，比较突出的体现在联邦税务局设有专门的税务稽查员岗位，胜任此岗位的人员具备相当专业的财务、税收素养，通过检查企业申请退税的文件从中发现问题，运用其专业知识帮助企业作出改进措施，并针对问题向联邦税务局提出建设性意见和建议。
（三）英国
英国的出口退税制度相对简单。首先，没有退税指标的限制；其次，和法国一样，英国也设有“滞退金”制度；另外，英国对于出口退税申请的审核贯彻得相对好一些，通过采取专家分析、计算机监控、个案调查相结合的方式，去尽可能堵塞退税征管中的漏洞。
（四）意大利
意大利在出口退税的税收管理方面采用了先进的技术手段。首先，建立了以财政部为核心，海关、警察、财政、银行、税务各部门共同参与的信息共享平台；其次，设有财政警察专门监管与检查退税现场；另外，为防止骗税，还根据骗税原因及情节的不同设置了不同级别的惩罚措施，最严重的达到追究刑事责任。
（五）德国
德国的增值税属于共享税，同样地，退税也由联邦政府和地方政府分成，但为了退税工作的顺利进行，采取“先由联邦政府的国库退税、其后再分成到地方”的策略。
此外，还设立专门的退税机构，并明确机构内各职能部门、具体岗位、人员的责任，保证出口退税的严谨和公正。
完善吴江出口退税制度的建议
（一）提高出口退税的时效性，加快力度做到并做好“即征即退”
一是优化出口退税申报环节。把提升出口退税效率作为优化外贸企业发展环境、力促外贸稳增长的重要抓手，吴江税务、银行、海关等有关部门强化协作，构建税收社会共治机制。对符合条件的企业全部推行无纸化退税，并将申报受理工作节点由办税服务厅调整至出口退税管理部门，提高申报受理效率；
二是优化出口退税审理流程。多部门联动发力，全力补齐出口退税工作中的业务短板，破解纳税人办税堵点、难点和痛点。受理出口退税业务后，对无疑点提示的企业直接向下一环节推送，复审环节只抽检、不再全部复核，缩短工作流程、提高办理效率；
三是优化出口退税容缺办理机制。提供退税资料不全的企业，只要具备基本条件，主要申请材料齐全且不影响实质审核的，实行“先办理、后补缺”，压缩出口退税时间，优化税收营商环境。
另外，从国际经验来看，法国实行“免税购进”，即在所有类型的出口企业中，外贸企业可以免税向生产企业购进货物，出口时也不享受退税，省去了一征一退两道程序的繁琐。吴江税务一方面全力实现即征即退；另一方面，可考虑逐渐推行“购进时免税则出口也不予以退税”的政策取向，节约税企双方的合规与管理成本。
（二）充分应用互联网+、大数据、区块链用于出口退税管理
出口货物退（免）税实行单证备案制度的作用，一是作为退税管理部门审核出口业务真实性、正确性的佐证材料；二是作为在查处出口骗税过程中的取证材料。而如果税务局保存纸质的备案、单证资料，一方面推高税收管理成本；另一方面，若资料不齐全或资料丢失，则很难监督到企业办理退税的合规性。而实现单证资料的收集全程网络化可以有效解决这两方面的问题，从而实现无纸化退税的目标。
（三）加强部门间的协作
可考虑统一苏州或更大范围内的江苏区域间“单一窗口”建设标准并实现互联互通，推动税务部门和海关、边检、外汇等部门的共享信息信息向“单一窗口”集中，加入“出口退税”申报功能，并为银行保险机构提供查询接口，允许银行保险机构在经客户授权后查询相关信息，实现“一站式”办理。
另外，鼓励银行在有效把控出口退税账户变更情况等基础上开展出口退税账户相关融资，未退税款可视同企业应收账款一并进行质押融资，围绕核心企业开展面向上下游的境内外供应链金融服务。
利用与海关、外管等部门形成的数据链，开展大数据动态分析，及时进行出口退税提醒，有效防范不退、错退等退税风险。
（四）将信用、风险管理及容错机制相结合，“先退后审”
北京和天津在全国率先建立进口“提前申报”容错机制，实行“提前申报”和“通关+物流并联作业”模式，推行进口商品“先放行后改单”、“先放行后缴税”、“先验放后检测”，创新“岸边直提”新兴疏港模式；在全国率先将出口退税申报，成为一站式出口退税的“北京样板”并在全国推广。
吴江税务可以此为借鉴，并结合根据信用评级、分类动态管理的企业数据，推行更加完善的容错机制。
（五）落实跨境电商零售出口“无票免税”政策
基于跨境电商出口面临的“不退反征”的问题，2019年7月召开的国务院常务会议提出要落实跨境电商零售出口“无票免税”政策，各跨境电商综试区可根据实际情况制定实施细则。试行“免征不退”政策的综试区应简化每一票报关单与国税部门确认“免征不退”的工作流程。
对于跨境电商被征收巨额销售环节增值税的情况，可加快推进跨境电商、市场采购贸易方式和外贸综合服务企业试点工作，吴江税务局应加强和多部门的协作，探索用市场采购出口商品免增值税的方式解决跨境电商零售出口相关问题，建立通过跨境电商“单一窗口”进行市场采购相关材料备案及数据交换的机制，并鼓励有条件的跨境电商企业绕过代理企业直接报关。
（六）企业应主动找寻以往的退税相关资料，积极“补充申报”
根据国家税务总局2020年2号公告的规定，纳税人出口货物劳务、发生跨境应税行为，未在规定期限内申报出口退（免）税或者开具《代理出口货物证明》的，在收齐退（免）税凭证及相关电子信息后，即可申报办理出口退（免）税；未在规定期限内收汇或者办理不能收汇手续的，在收汇或者办理不能收汇手续后，即可申报办理退（免）税。此公告中的出口退税新规，可以理解为国家提振外贸的多种手段之一。在新规之下，程序性的违规，比如迟延申报或者资料欠缺等，纳税人都获得了补救的机会。此举措在打破原有的较为严苛的规定——纳税人一旦超时提供材料即丧失退税的权利方面，确实是一个进步；另外，2号公告第七条规定，“本公告自发布之日起执行，此前已发生未处理的事项，按本公告规定执行”。据此也可知，2号公告是具有溯及力的，即对于2020年1月20日2号公告执行之前的交易也可照此办理。
此规定对于外贸出口企业来说是一项利好的政策。所以首先，外贸企业要转变原有的观念，摒弃以往超期就无法申报、无法退税的固有认识，积极按照2号公告的要求补充申报；其次，建议外贸企业查阅以往的会计资料与记录，看哪些可以补齐[2]。对于可以补齐资料对应的交易，可以提出退税申请， 若获得审批，也可收到一部分退税款。在外贸形势低迷的形势下，补充申报也可以视为一种积极拓展存量的举措。
（八）树立且强化遵从意识
一是尽量确保在规定时间内办理退税，虽然根据2020年2号文件，超期也可补充申报，但若补充申报发展为一个普遍现象，则无法保证出口退税政策适用的确定性，且会背离原先纳税人按期申报退税与税务机关按期办理税款退还的初衷；二是强化企业内部控制中财务税务相关信息的管理，树立遵从税法的意识，确保出口真实而非假自营、真代理，同时确保会计信息记录、税款计算、申报资料的真实合法。
为促进纳税人自觉主动办理退税业务，一方面税务局要简化申报、审核、退库等一系列退税流程，对纳税人进行分类管理，减轻小微企业纳税人办理出口退税事宜的遵从负担；另一方面，纳税人也应改变传统观念，清晰理解出口退税的政策意图，尽力支持、配合税务局的相关工作。
税务人员还要树立大数据思维，学习并应用大数据，提升大数据治税的能力，主动采用方便快捷的方式为纳税人提供服务，解决纳税人问题。
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（作者工作单位：中国社会科学院大学 ）
